Hướng dẫn Kê khai phụ lục 05-1 Thông tư 89/2026/TT-BTC – đây là bước bắt buộc khi tổ chức trả thu nhập khai tập trung số thuế TNCN đã khấu trừ đối với tiền lương, tiền công và trúng thưởng. Phụ lục này đi kèm tờ khai 05/KK-TNCN hoặc 06/TNCN, dùng để xác định và phân bổ số thuế TNCN phải nộp theo từng địa bàn có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh.
Table of Contents
Tóm tắt nhanh
| Nội dung | Chi tiết |
|---|---|
| Phụ lục 05-1/PBT-KK-TNCN là gì | Bảng xác định số thuế TNCN phải nộp đối với tiền lương, tiền công và trúng thưởng (trường hợp khai tập trung) |
| Đi kèm tờ khai nào | Tờ khai 05/KK-TNCN hoặc tờ khai 06/TNCN |
| Căn cứ ban hành | Thông tư 89/2026/TT-BTC |
| Áp dụng từ | 01/7/2026 |
| Thay đổi lớn nhất so với trước | Bãi bỏ kỳ kê khai tháng, chỉ còn kỳ kê khai quý; tổ chức được chủ động chọn khai tập trung hoặc khai riêng từng đơn vị phụ thuộc |
1. Hướng dẫn kê khai phụ lục 05-1Thông tư 89/2026/TT-BTC
Phụ lục 05-1/PBT-KK-TNCN Thông tư 89/2026/TT-BTC là phụ lục bảng xác định số thuế TNCN phải nộp đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và trúng thưởng (trường hợp khai tập trung số thuế đã khấu trừ), kèm theo tờ khai 05/KK-TNCN hoặc tờ khai 06/TNCN.
Hướng dẫn kê khai từng chỉ tiêu
Chỉ tiêu [1]: Kỳ tính thuế.
- Áp dụng theo quý đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công.
- Áp dụng theo tháng hoặc quý đối với thu nhập của cá nhân trúng thưởng.
Chỉ tiêu [08a], [08b]: Kê khai địa bàn cấp xã/phường/đặc khu, tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh khác tỉnh với nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính.
Cột [21]: Phân bổ thuế TNCN đối với thu nhập của cá nhân trúng thưởng, thực hiện theo điểm b khoản 2 Điều 6 Nghị định 122/2017/NĐ-CP (quy định về doanh nghiệp kinh doanh xổ số, trong đó có trách nhiệm phân bổ thuế TNCN của tổ chức phát hành vé số/xổ số điện toán theo địa bàn):
- Đơn vị phụ thuộc khác tỉnh với nơi NNT đóng trụ sở chính: kê khai cho tỉnh nơi đơn vị phụ thuộc đóng trụ sở vào chỉ tiêu này. Nếu trong một tỉnh có nhiều đơn vị phụ thuộc ở nhiều xã/phường/đặc khu, chọn 1 đơn vị phụ thuộc tại 1 địa bàn xã/phường/đặc khu phát sinh doanh thu để kê khai vào cột [21].
- Địa điểm kinh doanh khác tỉnh với nơi NNT đóng trụ sở chính: kê khai cho tỉnh nơi có địa điểm kinh doanh nếu phát sinh doanh thu bán vé theo từng địa điểm. Nếu có nhiều địa điểm kinh doanh trên nhiều xã/phường/đặc khu thuộc một tỉnh, chọn 1 địa điểm kinh doanh tại 1 địa bàn phát sinh doanh thu để kê khai.
- Nơi không có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh: kê khai cho tỉnh không có đơn vị phụ thuộc/địa điểm kinh doanh nhưng có phát sinh doanh thu bán vé. Nếu phát sinh doanh thu bán vé ở nhiều xã/phường/đặc khu trong cùng một tỉnh, chọn 1 địa bàn phát sinh doanh thu để kê khai.
Chỉ tiêu [21a], [21b]: Kê khai địa bàn cấp xã/phường/đặc khu, tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh hoặc hoạt động bán vé khác tỉnh với nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính.
- Nếu có nhiều đơn vị phụ thuộc/địa điểm kinh doanh/hoạt động bán vé trên nhiều xã/phường/đặc khu thuộc một cơ quan thuế quản lý địa bàn nhận phân bổ là Thuế tỉnh, thành phố: chọn 1 đơn vị đại diện hoặc 1 xã/phường/đặc khu để kê khai.
- Nếu có nhiều đơn vị phụ thuộc/địa điểm kinh doanh/hoạt động bán vé trên nhiều xã/phường/đặc khu thuộc một cơ quan thuế quản lý địa bàn nhận phân bổ là Thuế cơ sở: chọn 1 đơn vị đại diện hoặc 1 xã/phường/đặc khu do Thuế cơ sở quản lý để kê khai.
Lưu ý khi kê khai: nguyên tắc chung xuyên suốt các chỉ tiêu [21], [21a], [21b] là khi có nhiều địa bàn phát sinh doanh thu/thu nhập trong cùng một tỉnh hoặc cùng một cơ quan thuế quản lý, tổ chức chỉ cần chọn 1 đại diện để kê khai, không phải liệt kê từng địa bàn riêng lẻ — giúp đơn giản hóa biểu mẫu nhưng đòi hỏi tổ chức phải xác định đúng địa bàn đại diện có phát sinh doanh thu.
2. 03 lưu ý khi khai thuế TNCN từ tiền lương, tiền công theo Thông tư 89/2026/TT-BTC
Từ 01/7/2026, khai thuế TNCN từ tiền lương, tiền công thực hiện theo quy định tại khoản 1 Điều 22 Thông tư 89/2026/TT-BTC. Căn cứ Mục 3.6 Công văn 5746/CT-CS năm 2026, có 3 lưu ý quan trọng:
2.1. Về kỳ tính thuế
- Sửa đổi kỳ khai thuế trong năm đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập và cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công theo quý, nhằm giảm tần suất thực hiện thủ tục hành chính về thuế, giảm chi phí tuân thủ, đơn giản hóa công tác kê khai, nộp thuế.
- Tờ khai thuế TNCN áp dụng đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập (mẫu 05/KK-TNCN) và tờ khai áp dụng đối với cá nhân khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế (mẫu 02/KK-TNCN) đều đã bãi bỏ kỳ kê khai tháng.
So sánh với quy định trước đây: tổ chức, cá nhân trả thu nhập trước đây kê khai thuế TNCN trong năm theo kỳ kê khai tháng hoặc quý trên cơ sở kỳ kê khai thuế GTGT; cá nhân trực tiếp khai thuế TNCN có thể lựa chọn khai theo tháng hoặc quý. Từ 01/7/2026, chỉ còn kỳ kê khai quý.
2.2. Về phương pháp phân bổ, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế TNCN đối với trường hợp phân bổ
Sửa đổi theo hướng tổ chức, cá nhân trả thu nhập được chủ động lựa chọn:
- Khai tập trung tại trụ sở chính và xác định số thuế TNCN phải nộp của từng địa điểm kinh doanh, đơn vị phụ thuộc (đây là trường hợp sử dụng phụ lục 05-1/PBT-KK-TNCN như hướng dẫn ở Mục 1); hoặc
- Khai riêng cho từng địa điểm kinh doanh, đơn vị phụ thuộc.
So sánh với quy định trước đây: trước đây quy định bắt buộc tổ chức khấu trừ thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công được trả tại trụ sở chính cho người lao động làm việc tại đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh tại tỉnh khác phải thực hiện phân bổ thuế TNCN. Nay tổ chức có quyền lựa chọn thay vì bị bắt buộc.
2.3. Về hồ sơ khai thuế
(i) Bãi bỏ hồ sơ đăng ký người phụ thuộc trong hồ sơ quyết toán:
Bãi bỏ thành phần hồ sơ đăng ký người phụ thuộc tại hồ sơ quyết toán thuế của cá nhân, thay thế bằng hồ sơ các khoản chi cho y tế, giáo dục – đào tạo của người nộp thuế và người phụ thuộc theo quy định pháp luật thuế TNCN.
So sánh: trước đây hồ sơ quyết toán gồm bản sao chứng từ chứng minh số thuế đã khấu trừ, đã tạm nộp trong năm; hồ sơ đăng ký giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc nếu chưa đăng ký tại thời điểm quyết toán.
(ii) Bổ sung chỉ tiêu về thu nhập, số thuế được miễn:
Các mẫu biểu tờ khai thuế TNCN (02/KK-TNCN, 02/QTT-TNCN, 05/KK-TNCN, 05/QTT-TNCN) đều được bổ sung thêm chỉ tiêu:
- Thu nhập được miễn thuế (thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ khoa học, công nghệ và đổi mới sáng tạo; thu nhập của cá nhân là chuyên gia khởi nghiệp sáng tạo);
- Số thuế TNCN được miễn đối với cá nhân là nhân lực công nghiệp công nghệ số chất lượng cao thuộc trường hợp được miễn thuế; cá nhân là nhân lực công nghệ số chất lượng cao.
So sánh: trước đây mẫu biểu chỉ có chỉ tiêu về thu nhập được miễn theo Hiệp định, thu nhập miễn theo hợp đồng dầu khí theo Luật Thuế TNCN và văn bản hướng dẫn.
(iii) Quy định rõ về khai thuế thu nhập từ cổ phiếu thưởng, cổ phiếu ESOP:
| Trường hợp | Kỳ tính thuế | Cơ quan thuế tiếp nhận | Hồ sơ khai thuế |
|---|---|---|---|
| Tổ chức khấu trừ, nộp thay số thuế đã khấu trừ | Theo tháng hoặc quý, cùng kỳ khai thuế GTGT | Cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức khấu trừ thuế | Tờ khai mẫu 06/TNCN + Bảng kê mẫu 06-2/BK-TNCN |
| Cá nhân trực tiếp khai thuế (cổ phiếu thưởng/ESOP chưa được tổ chức phát hành khấu trừ, nộp thay) | Theo quý | Cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức trả thu nhập, hoặc nơi cá nhân cư trú (nếu tổ chức trả thu nhập ở nước ngoài) | Tờ khai mẫu 02/KK-TNCN |
Các lưu ý quan trọng khi kê khai
- Chọn đúng hình thức khai (tập trung hay riêng từng đơn vị) ngay từ đầu kỳ — vì đây là lựa chọn chủ động của tổ chức theo Thông tư 89/2026/TT-BTC, việc thay đổi giữa kỳ có thể gây xáo trộn trong việc đối chiếu số liệu đã phân bổ ở các kỳ trước.
- Phụ lục 05-1/PBT-KK-TNCN chỉ áp dụng khi khai tập trung — nếu tổ chức chọn khai riêng từng địa điểm kinh doanh/đơn vị phụ thuộc thì không cần lập phụ lục này, tránh nhầm lẫn khi chuẩn bị hồ sơ.
- Nguyên tắc “doanh thu dưới 1 tỷ không cần kê khai nhiều chỉ tiêu” không áp dụng ở đây — phụ lục này dành cho tổ chức chi trả thu nhập (doanh nghiệp), không phải hộ kinh doanh cá nhân, nên không có ngưỡng miễn trừ theo doanh thu.
- Hồ sơ chứng minh chi phí y tế, giáo dục thay thế hồ sơ đăng ký người phụ thuộc — cá nhân cần chủ động lưu giữ chứng từ y tế, giáo dục – đào tạo thay vì chỉ đăng ký người phụ thuộc như trước, để tránh thiếu hồ sơ khi quyết toán.
Câu hỏi thường gặp
Phụ lục 05-1/PBT-KK-TNCN Thông tư 89/2026/TT-BTC dùng để làm gì? Dùng để xác định số thuế TNCN phải nộp đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và trúng thưởng, trong trường hợp tổ chức khai tập trung số thuế đã khấu trừ, kèm theo tờ khai 05/KK-TNCN hoặc 06/TNCN.
Khai thuế TNCN từ tiền lương, tiền công theo Thông tư 89/2026/TT-BTC có còn kỳ khai tháng không? Không. Từ 01/7/2026, mẫu 05/KK-TNCN và 02/KK-TNCN đều đã bãi bỏ kỳ kê khai tháng, chỉ còn kỳ kê khai theo quý.
Tổ chức có bắt buộc phải phân bổ thuế TNCN cho đơn vị phụ thuộc khác tỉnh không? Không bắt buộc như trước. Theo Thông tư 89/2026/TT-BTC, tổ chức được chủ động lựa chọn khai tập trung (dùng phụ lục 05-1/PBT-KK-TNCN để phân bổ) hoặc khai riêng cho từng địa điểm kinh doanh, đơn vị phụ thuộc.
Hồ sơ quyết toán thuế TNCN có còn yêu cầu đăng ký người phụ thuộc không? Không còn là thành phần bắt buộc như trước; đã được thay thế bằng hồ sơ chứng minh các khoản chi cho y tế, giáo dục – đào tạo của người nộp thuế và người phụ thuộc.
Thu nhập từ cổ phiếu ESOP khai thuế TNCN theo mẫu nào? Nếu tổ chức khấu trừ, nộp thay: dùng mẫu 06/TNCN và bảng kê 06-2/BK-TNCN, khai theo tháng/quý cùng kỳ GTGT. Nếu cá nhân tự khai (ESOP chưa được khấu trừ): dùng mẫu 02/KK-TNCN, khai theo quý.
Kết luận
Kê khai phụ lục 05-1/PBT-KK-TNCN Thông tư 89/2026/TT-BTC đòi hỏi tổ chức trả thu nhập nắm chắc cách xác định địa bàn phân bổ theo các chỉ tiêu [1], [08a]/[08b], cột [21] và [21a]/[21b], đặc biệt với thu nhập từ trúng thưởng xổ số điện toán. Bên cạnh đó, 3 thay đổi lớn của Thông tư 89/2026/TT-BTC — bỏ kỳ khai tháng, cho phép chủ động chọn hình thức phân bổ, và cập nhật hồ sơ/chỉ tiêu tờ khai — đều ảnh hưởng trực tiếp đến cách tổ chức chuẩn bị hồ sơ khai thuế TNCN từ quý 3/2026 trở đi.
Bài viết liên quan
Hàng Hóa Nhiều Mức Thuế GTGT Khai Thuế Thế Nào 2026?
Để quản trị tài chính doanh nghiệp tốt hơn, các chủ doanh nghiệp nên tham khảo khoá học Quản trị Tài chính Kế toán dành cho Chủ Doanh nghiệp của ACAC Academy
CẬP NHẬT CÁC BẢN TIN THUẾ & KẾ TOÁN MỚI NHẤT tại đây:
- Fanpage Dành cho CEO và chủ hộ kinh doanh: https://www.facebook.com/hocvienceo.acac
- Youtube: https://www.youtube.com/@ACACAcademyTaichinhketoanceo
- Fanpage Kế toán trưởng ACAC: https://www.facebook.com/acac.academy
- Fanpage Chuyên gia Hòa Lê: https://www.facebook.com/cghoaleacac
- Group Zalo Chia sẻ kiến thức, cập nhật quy định pháp luật & Lịch Đào tạo/Hội thảo miễn phí: https://zalo.me/g/nxp0vkhm2ommqsy3xa0r
