Doanh nghiệp dù đáp ứng ngưỡng doanh thu để áp dụng ưu đãi thuế TNDN 15% hoặc 17% vẫn phải kiểm tra điều kiện của các doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Nếu có một doanh nghiệp trong quan hệ liên kết không đáp ứng điều kiện về ngưỡng doanh thu, doanh nghiệp có thể không được áp dụng các mức thuế suất ưu đãi này.
Đây là nội dung được Công văn 6926/CTH-QLDN4 ngày 04/8/2026 của Thuế TP. Cần Thơ hướng dẫn, dựa trên Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 67/2025/QH15 (hiệu lực từ 01/10/2025) và Nghị định 320/2025/NĐ-CP (hiệu lực từ 15/12/2025).
Ưu Đãi Thuế TNDN 15%, 17% Với Doanh Nghiệp Có Giao Dịch Liên Kết
1. Nguyên tắc chung: ngưỡng doanh thu và thuế suất ưu đãi
Theo khoản 2, khoản 3 Điều 10 Luật Thuế TNDN 2025:
- Thuế suất 15%: áp dụng cho doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 03 tỷ đồng
- Thuế suất 17%: áp dụng cho doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trên 03 tỷ đồng đến không quá 50 tỷ đồng
- Thuế suất 20% (phổ thông): áp dụng cho doanh nghiệp còn lại, trừ lĩnh vực đặc thù (dầu khí, tài nguyên quý hiếm)
Doanh thu làm căn cứ xác định là tổng doanh thu của kỳ tính thuế TNDN trước liền kề.
Tuy nhiên, với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, đáp ứng ngưỡng doanh thu của riêng mình chưa đủ điều kiện.
Căn cứ pháp lý riêng cho trường hợp liên kết: theo khoản 4 Điều 18 Luật Thuế TNDN số 67/2025/QH15, mức thuế suất 15% và 17% không áp dụng đối với doanh nghiệp là công ty con hoặc công ty có quan hệ liên kết, nếu doanh nghiệp trong quan hệ liên kết đó không đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều 10.
Phân biệt 2 điều khoản dễ nhầm: Khoản 2, 3 Điều 10 quy định ngưỡng doanh thu để hưởng 15%/17%. Khoản 4 Điều 18 quy định điều kiện loại trừ khi doanh nghiệp có quan hệ liên kết — đây là 2 quy định khác nhau, kế toán cần tra đúng điều khoản khi cần đối chiếu văn bản gốc.
2. Doanh nghiệp doanh thu dưới 3 tỷ có giao dịch liên kết có được hưởng thuế suất 15%?
Có thể được, nhưng không mặc nhiên. Theo Công văn 6926, doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng 15% khi đồng thời:
- Tổng doanh thu năm trước liền kề không quá 03 tỷ đồng; và
- Các doanh nghiệp có quan hệ liên kết đều có tổng doanh thu năm trước liền kề không quá 50 tỷ đồng
Điểm đáng chú ý: doanh nghiệp liên kết không nhất thiết cũng phải dưới 3 tỷ đồng — chỉ cần không vượt trần 50 tỷ.
Ví dụ: Công ty A (2 tỷ đồng), Công ty B liên kết (20 tỷ đồng), Công ty C liên kết (45 tỷ đồng). Cả B và C tuy trên 3 tỷ nhưng đều không quá 50 tỷ → vẫn thuộc nhóm đáp ứng điều kiện ngưỡng doanh thu → Công ty A có thể được áp dụng 15%.
3. Có một công ty liên kết doanh thu trên 50 tỷ thì sao?
Đây là điểm doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý. Nếu bất kỳ doanh nghiệp nào trong quan hệ liên kết — công ty mẹ, công ty con, hoặc bên liên kết khác — không đáp ứng điều kiện tại khoản 2, khoản 3 Điều 10, thì toàn bộ các doanh nghiệp trong quan hệ liên kết đó không được áp dụng 15% và 17%.
Ví dụ: Công ty A (2,5 tỷ đồng) — riêng lẻ thuộc ngưỡng 15%. Nhưng Công ty C liên kết có doanh thu 80 tỷ đồng, vượt trần 50 tỷ. Do đó Công ty A không được áp dụng 15%, dù doanh thu bản thân rất thấp.
4. Tổng doanh thu để xác định thuế suất tính thế nào?
Theo khoản 4 Điều 11 Nghị định 320/2025/NĐ-CP:
Tổng doanh thu = Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (không gồm khoản giảm trừ) + Doanh thu hoạt động tài chính + Thu nhập khác
Số liệu xác định trên Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kèm tờ khai quyết toán thuế TNDN của kỳ tính thuế năm trước liền kề. Không nên chỉ lấy chỉ tiêu “doanh thu bán hàng” trên báo cáo kế toán rồi tự kết luận mức thuế suất.
Trường hợp năm trước hoạt động chưa đủ 12 tháng
Tổng doanh thu được quy đổi theo công thức:
Tổng doanh thu quy đổi năm = Tổng doanh thu thực tế ÷ Số tháng thực tế hoạt động × 12
Ví dụ: doanh nghiệp hoạt động 6 tháng, doanh thu 20 tỷ đồng → quy đổi 20 tỷ ÷ 6 × 12 = 40 tỷ đồng → thuộc nhóm 17%, không phải nhóm 15%.
Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập
Nghị định 320/2025/NĐ-CP cho phép căn cứ doanh thu dự kiến trong kỳ để xác định thuế suất tạm nộp hàng quý. Cuối kỳ phải xác định lại theo doanh thu thực tế; nếu không còn đáp ứng điều kiện, doanh nghiệp phải nộp bổ sung số thuế thiếu và tiền chậm nộp theo quy định.
5. Vì sao phải kiểm tra doanh thu của cả bên liên kết?
Quy định này nhằm ngăn tình trạng một hoạt động kinh doanh bị chia nhỏ thành nhiều doanh nghiệp liên kết để mỗi doanh nghiệp riêng lẻ có doanh thu nằm dưới ngưỡng 3 tỷ hoặc 50 tỷ, từ đó lách để hưởng thuế suất thấp.
Nguyên tắc cần nhớ: Ngưỡng doanh thu không chỉ kiểm tra ở doanh nghiệp đang kê khai — nếu thuộc diện công ty con hoặc có quan hệ liên kết, phải kiểm tra thêm doanh thu của các doanh nghiệp trong mối quan hệ đó.
6. Doanh nghiệp nào được coi là có quan hệ liên kết từ 01/7/2026?
Từ 01/7/2026, Nghị định 255/2026/NĐ-CP quy định về quản lý thuế đối với giao dịch liên kết chính thức có hiệu lực, thay thế Nghị định 132/2020/NĐ-CP và Nghị định 20/2025/NĐ-CP.
Một số nhóm quan hệ liên kết phổ biến cần rà soát:
| Nhóm quan hệ | Điều kiện |
|---|---|
| Sở hữu vốn trực tiếp/gián tiếp | Một doanh nghiệp nắm giữ ≥ 25% vốn góp của doanh nghiệp khác |
| Cùng bị bên thứ ba sở hữu | Hai doanh nghiệp có ≥ 25% vốn góp do cùng một bên thứ ba nắm giữ |
| Cổ đông lớn nhất | Một doanh nghiệp là cổ đông lớn nhất, nắm giữ ≥ 10% cổ phần doanh nghiệp kia |
| Quan hệ vay, bảo lãnh | Bảo lãnh hoặc cho vay đáp ứng tỷ lệ dư nợ/vốn góp theo quy định |
| Quan hệ quản lý, điều hành | Kiểm soát, chỉ định nhân sự quản lý hoặc quyết định chính sách tài chính/kinh doanh |
| Quan hệ gia đình kiểm soát doanh nghiệp | Các doanh nghiệp cùng chịu điều hành bởi cá nhân có quan hệ gia đình theo phạm vi Nghị định |
| Giao dịch vốn, vay – cho vay | Chuyển nhượng vốn hoặc vay/cho vay với cá nhân kiểm soát đạt tỷ lệ quy định |
Trước khi xem xét ưu đãi thuế TNDN, kế toán cần xác định chính xác doanh nghiệp có thuộc một trong các nhóm quan hệ liên kết này hay không.
7. Công văn 6926 có áp dụng cho mọi doanh nghiệp không?
Cần lưu ý: Công văn 6926/CTH-QLDN4 là văn bản hướng dẫn của Thuế TP. Cần Thơ trả lời riêng cho Công ty Cổ phần Phú Cường, không phải văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực áp dụng chung như Luật hoặc Nghị định.
Giá trị tham khảo của công văn nằm ở cách cơ quan thuế viện dẫn và áp dụng Luật 67/2025/QH15, Nghị định 320/2025/NĐ-CP và quy định về quan hệ liên kết. Doanh nghiệp có tình huống tương tự có thể tham khảo cách hướng dẫn, nhưng vẫn cần đối chiếu trực tiếp với quy định pháp luật và tình hình thực tế của mình.
8. Quy trình 4 bước rà soát trước khi áp dụng thuế suất 15%/17%
Bước 1 — Xác định tổng doanh thu của doanh nghiệp: theo đúng cách tính tại Nghị định 320/2025/NĐ-CP, phân loại vào 1 trong 3 nhóm: ≤ 3 tỷ / trên 3 đến ≤ 50 tỷ / trên 50 tỷ.
Bước 2 — Xác định có quan hệ liên kết hay không: rà soát cơ cấu sở hữu vốn, quan hệ công ty mẹ – con, khoản vay, bảo lãnh, quyền kiểm soát, nhân sự quản lý theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP.
Bước 3 — Kiểm tra điều kiện doanh thu của từng bên liên kết: đây là bước dễ bị bỏ qua nhất. Bản thân doanh nghiệp có thể chỉ 2 tỷ đồng, nhưng nếu một bên liên kết không đáp ứng ngưỡng, kết quả xác định thuế suất có thể thay đổi hoàn toàn.
Bước 4 — Lưu hồ sơ chứng minh: tổng doanh thu, quan hệ liên kết, cơ cấu vốn, khoản vay/bảo lãnh, quan hệ kiểm soát, doanh thu các bên liên kết, căn cứ pháp lý áp dụng. Chuẩn bị hồ sơ ngay từ khi tạm tính thuế thuận lợi hơn nhiều so với chờ đến quyết toán.
9. Bảng tra nhanh thuế suất TNDN với doanh nghiệp có giao dịch liên kết
| Doanh thu doanh nghiệp | Điều kiện bên liên kết | Mức thuế suất cần xem xét |
|---|---|---|
| Không quá 3 tỷ | Các bên liên kết đều đáp ứng ngưỡng doanh thu | 15% |
| Trên 3 tỷ đến không quá 50 tỷ | Các bên liên kết đều đáp ứng ngưỡng doanh thu | 17% |
| Không quá 3 tỷ | Có bên liên kết không đáp ứng điều kiện | Không được áp dụng 15%/17% |
| Trên 3 đến không quá 50 tỷ | Có bên liên kết không đáp ứng điều kiện | Không được áp dụng 15%/17% |
| Trên 50 tỷ | Không đáp ứng ngưỡng doanh thu | Không thuộc đối tượng 15%/17% |
10. Lưu ý thêm: giá giao dịch liên kết theo nguyên tắc giao dịch độc lập
Ngoài thuế suất TNDN, doanh nghiệp có giao dịch liên kết còn phải tuân thủ nghĩa vụ xác định giá giao dịch liên kết theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP (hiệu lực 01/7/2026):
- Giá sản phẩm trong giao dịch liên kết phải được điều chỉnh theo giá trong giao dịch độc lập hoặc khoảng giao dịch độc lập chuẩn
- Nếu giá sản phẩm được công bố trên sàn giao dịch trong nước/quốc tế, việc so sánh cần xét thời điểm và điều kiện giao dịch tương đồng
- Mua máy móc, thiết bị từ bên liên kết nước ngoài cần có hồ sơ, chứng từ chứng minh giá tuân thủ nguyên tắc giao dịch độc lập
Đây là nghĩa vụ khác với điều kiện áp dụng thuế suất 15%/17%, nhưng doanh nghiệp có giao dịch liên kết cần quản lý đồng thời cả hai.
11. Câu hỏi thường gặp
Công văn 6926 hướng dẫn nội dung gì? Công văn 6926/CTH-QLDN4 ngày 04/8/2026 của Thuế TP. Cần Thơ hướng dẫn chính sách thuế TNDN, đáng chú ý là việc áp dụng thuế suất 15%, 17% đối với doanh nghiệp có quan hệ liên kết.
Doanh nghiệp doanh thu dưới 3 tỷ có được áp dụng thuế suất TNDN 15% không? Có, nếu tổng doanh thu năm không quá 3 tỷ đồng. Nhưng nếu là công ty con hoặc có quan hệ liên kết, còn phải kiểm tra thêm điều kiện của các bên liên kết.
Doanh nghiệp doanh thu 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất TNDN bao nhiêu? Về ngưỡng doanh thu, doanh nghiệp trên 3 tỷ đến không quá 50 tỷ thuộc nhóm 17%. Nếu có quan hệ liên kết, vẫn cần kiểm tra điều kiện của các bên liên kết trước khi áp dụng.
Công ty doanh thu 2 tỷ nhưng công ty mẹ doanh thu trên 50 tỷ có được 15% không? Không. Theo khoản 4 Điều 18 Luật Thuế TNDN 2025, nếu doanh nghiệp trong quan hệ liên kết không đáp ứng điều kiện, các doanh nghiệp trong quan hệ liên kết đó không được áp dụng 15%/17%.
Doanh thu để xác định thuế suất 15%, 17% lấy năm nào? Tổng doanh thu của kỳ tính thuế TNDN trước liền kề. Nếu kỳ đó hoạt động dưới 12 tháng, doanh thu được quy đổi theo 12 tháng theo Nghị định 320/2025/NĐ-CP.
Doanh nghiệp mới thành lập có được áp dụng 15% không? Có thể căn cứ doanh thu dự kiến để tạm nộp theo mức thuế suất tương ứng. Cuối kỳ phải xác định lại theo doanh thu thực tế và xử lý chênh lệch nếu không đáp ứng điều kiện.
Kết luận
Công văn 6926 cho thấy một điểm quan trọng: doanh thu của bản thân doanh nghiệp chưa phải điều kiện duy nhất để áp dụng thuế suất TNDN 15% hoặc 17%. Doanh nghiệp có giao dịch liên kết cần thực hiện theo trình tự:
Xác định doanh thu → Xác định bên liên kết → Kiểm tra doanh thu từng bên → Xác định thuế suất → Chuẩn bị hồ sơ chứng minh.
Cách rà soát này giúp hạn chế rủi ro doanh nghiệp tự áp dụng thuế suất ưu đãi chỉ dựa vào doanh thu của mình nhưng bỏ sót điều kiện về quan hệ liên kết — một lỗi thường chỉ bị phát hiện khi cơ quan thuế thanh, kiểm tra.
Bài viết liên quan
Hàng Hóa Nhiều Mức Thuế GTGT Khai Thuế Thế Nào 2026?
Để quản trị tài chính doanh nghiệp tốt hơn, các chủ doanh nghiệp nên tham khảo khoá học Quản trị Tài chính Kế toán dành cho Chủ Doanh nghiệp của ACAC Academy
CẬP NHẬT CÁC BẢN TIN THUẾ & KẾ TOÁN MỚI NHẤT tại đây:
- Youtube: https://www.youtube.com/@ACACAcademyTaichinhketoanceo
- Fanpage Kế toán trưởng ACAC: https://www.facebook.com/acac.academy
- Fanpage Chuyên gia Hòa Lê: https://www.facebook.com/cghoaleacac
- Group Zalo Chia sẻ kiến thức, cập nhật quy định pháp luật & Lịch Đào tạo/Hội thảo miễn phí: https://zalo.me/g/nxp0vkhm2ommqsy3xa0r
